REC - Solidarité de paiement - Actions contre les associés et les liquidateurs amiables - Responsabilité des détenteurs et séquestres de fonds

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Contrairement aux porteurs de parts ou actions de sociétés de capitaux, qui ne sont tenus des dettes de la société qu'à hauteur de leurs apports, les associés de sociétés de personnes peuvent être mis en cause, pour le paiement de ces dettes, sur l'ensemble de leur patrimoine. En vertu des règles de droit commun, chaque associé est tenu indéfiniment sur ses biens propres au paiement de la dette sociale au prorata de sa part dans le capital social.

Des tiers qui ne sont pas personnellement redevables de l'impôt peuvent être tenus de verser au Trésor public tout ou partie des fonds qu'ils détiennent pour le compte d'un contribuable. Il s'agit de l'obligation de versement des détenteurs privés et de celle des dépositaires publics

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Les sociétés civiles sont régies par le Code civil, aux sections 1 à 7 du chapitre II du Titre IX (articles 1845 et suivants).

Les articles 1857 à 1860 du code civil définissent l'engagement des associés envers les tiers notamment au regard du passif exigible de la société.

Chaque associé étant tenu indéfiniment au passif des dettes de la société, à proportion de ses parts dans le capital, il résulte de cette obligation que les créanciers sociaux peuvent obliger les associés à s'exécuter conjointement, c'est à dire en divisant la dette. La responsabilité des associés a toutefois un caractère subsidiaire qui implique des poursuites préalables et vaines contre la société, limitées dans certains cas à une simple mise en demeure de payer infructueuse.

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Les sociétés civiles peuvent être classées en deux catégories :

- celles à objet immobilier telles que les sociétés civiles immobilières, les sociétés civiles de construction-vente, les sociétés civiles de construction-attribution et les sociétés d'attributions d'immeubles en jouissance à temps partagé dites « multipropriétés »;

- les autres sociétés notamment celles constituées pour l'exercice d'une activité professionnelle libérale.

En fonction de la nature et de l'objet de la société civile, les modalités de mise en cause des associés peut différer.

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Les sociétés en nom collectif (SNC) sont régies par le chapitre 1er du titre II du livre II du Code de commerce et plus particulièrement par les articles L221-1 à L221-17.

Tout comme dans les sociétés civiles, les associés de SNC répondent, à l'égard des tiers, indéfiniment des dettes de la société. L'obligation au passif des SNC est la solidarité complète telle que prévue aux articles 1197 et 1200 du Code civil.

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Des tiers qui ne sont pas personnellement redevable de l'impôt peuvent être tenus de verser au Trésor public tout ou partie des fonds qu'ils détiennent pour le compte d'un contribuable. L'obligation de versement des détenteurs privés et celle des dépositaires publics sont codifiées respectivement aux articles L262 et L265 du LPF (Livre des procédures fiscales).

Les liquidateurs de sociétés dissoutes sont expressément assimilés à des dépositaires publics. Ils doivent s'assurer du paiement des impôts dus par les sociétés avant d'en régler les dettes privées ou de répartir l'actif social entre les associés. La liquidation d'une société est régie de par ses statuts et par les articles L237-1 et suivants du Code de commerce. Elle peut-être amiable ou résulter d'une décision de justice.

Seront abordés successivement:

- l'obligation au passif des associés de sociétés civiles (section 1, BOI-REC-SOLID-20-10-10);

- la solidarité des associés d'une société en nom collectif et la responsabilité des dépositaires publics, séquestres et liquidateurs amiables (section 2, BOI-REC-SOLID-20-10-20).